Налоговое ведомство рассматривает обращения по вопросу исчисления страховых взносов на суммы обязательств работников, выбывших на основании договоров займа, оформленных договорами дарения, указывая следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Федерального налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) объектом обложения страховыми взносами организации признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащие обязательному социальному страхованию в соответствии с Федеральным. Закон об отдельных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.
В пункте 4 статьи 420 НК РФ, в частности, указано, что выплаты и иные вознаграждения по гражданско-правовым договорам являются объектом перехода права собственности или иных вещных прав в отношении имущества (имущественных прав). .
Согласно статье 807.1 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает или принимает, а другая (заемщик) имеет в собственности деньги, деньги того же рода или в той же передвижной стоимости, а также передвижную стоимость, а заемщик передает заимодавцу такую же сумму (сумму займа) или такого же рода и качества или такое же количество вещей той же подвижной ценности, а заемщик обязуется вернуть такое же количество вещей той же подвижной ценности.
Таким образом, выплата денег заемщикам в соответствии с § 420.4 КПК не облагается страховыми взносами.
Если же у работника имеется обязательство, подлежащее погашению по договору займа, то сумма невыполненного обязательства облагается страховыми взносами по § 420.1 Налогового кодекса. его трудовых отношений с агентством.
Минфин России не несет ответственности за определение возможности преобразования договора займа в договор вклада.
| Заместитель директора департамента. | В. А. Прокаев. |
Обзор документа
Выплата работникам денег в долг не облагается страховыми взносами.
Когда обязанность работника по возврату займа заканчивается, сумма непокрытого долга облагается страховыми взносами как выплата в пользу работника в рамках его трудовых отношений с организацией.
В компетенцию Казначейства не входит решение вопросов, связанных с правомерностью преобразования договоров займа в договоры об уплате взносов.
Чтобы просмотреть актуальный текст документа и получить полную информацию о его введении, изменении и процессе применения, воспользуйтесь онлайн-поиском версий в системе ГАРАНТ.
Прощение долга страховых взносов для сотрудников: как это сделать?
Каким способом лучше всего прекратить обязательства работника перед органом-работодателем (написание обязательства, выплата материальной помощи, выплата материальной помощи)?
Вопрос о том, подлежит ли сумма задолженности по договору займа обложению страховыми взносами, является спорным.
Снятие обязательства, возникшего из договора займа, не связано с выполнением работником трудовых обязанностей, не зависит от результатов его труда, не является стимулирующей или компенсационной выплатой и не предусмотрено трудовым (коллективным) договором.
В этом случае сумма снятого обязательства не является выплатой, осуществляемой в рамках трудовых отношений. Иными словами, она не относится к выплатам, предусмотренным КЗ. Статья 420-1 НК РФ, статья 125-ФЗ Федерального закона от 24.07.1998 № 20-ФЗ, пункт 1 статьи 1, пункт 1 статьи 1, «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев…» (далее — «Закон № 125-ФЗ»). (далее — «Закон № 125-ФЗ»). Таким образом, данная выплата не облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и обязательное социальное страхование по беременности и родам, профессиональных заболеваний, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и страховыми взносами на обязательное социальное страхование.
Аналогичные выводы (в отношении страховых взносов, предусмотренных главой 34 Налогового кодекса РФ) можно сделать из письма ФНС РФ от 30 мая 2018 г. БС-4-11/10449@, от 26. 04. 2017 № БС-4-11/8019. По нашему мнению, данный подход может быть применен и в отношении взносов на страхование по закону №. 125-ФЗ.
В то же время ФНС РФ в упомянутом письме дает указания подходить к вопросу осторожно. Если заем работнику с последующим погашением задолженности носит систематический характер, то налоговые органы могут поставить под сомнение обоснованность суммы уплаченных страховых взносов.
Кроме того, Министерство финансов Российской Федерации выпустило письмо 03-15-06/80212 от 10 августа 2019 года, в котором прямо указано, что в случае списания задолженности сумма невозвращенного займа должна рассматриваться как выплата, произведенная в рамках трудовых отношений. страховых взносов в соответствии с пунктом 420 статьи 420 Налогового кодекса РФ.
В результате позиция Минфина России является неоднозначной.
Судебная практика складывается в пользу налогоплательщика. Это означает, что суммы займа, выданные работникам, не облагаются страховыми взносами. Дело № А40-12924/2018, 07. 05. 2015 г. Волго-вятского района, Дело № А82-1447/2015, 07. 05. 2015 г. Приволжского района из АС А12-30165/2014 (Определением Верховного Суда РФ от 18 августа 2015 г, отказано в передаче дела в Судебную коллегию по финансовым спорам Верховного Суда РФ), АС Уральского округа от 06. 04. 2015 г. по делу № А76-17215/2013.
В решении Верховного суда РФ от 18 августа 2015 года по делу № А12-30165/2014 суд пришел к выводу, что сумма исключенного обязательства не является трудовой выплатой и, следовательно, не облагается страховыми взносами как исключенная.
— Она не предназначена для компенсации работникам затрат, вызванных выполнением трудовых обязанностей в соответствии с конкретными должностными обязанностями,
— Не зависит от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения работы.
— Не является стимулирующей или компенсационной выплатой,
— не носит регулярный характер; и
— Не предусмотрена системой оплаты труда.
В то же время большинство авторов тематической статьи признают, что если устранение задолженности оформляется договором об уплате взносов, то это еще больше снижает риск для налогоплательщика, в соответствии со статьей 420 СК РФ. случай неуплаты страховых взносов.
Нет препятствий для прекращения обязательств должника против прекращения обязательств должника при условии, что не нарушаются права других лиц в отношении имущества кредитора — списание обязательств — списание — списание — в Российской Федерации). В этом случае между работником и организацией может быть заключен договор дарения. Это предусматривает освобождение работника от обязанности возвратить организации заем по непогашенным долгам (ст. 572 ГК РФ). Поскольку дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 рублей, договор дарения должен быть заключен в письменной форме (п. 2 ст. 574 Гражданского кодекса РФ). Договор дарения вступает в силу с момента его заключения (подписания обеими сторонами) (статья 425 Гражданского кодекса РФ).
Неоднозначная ситуация складывается и в том случае, если снятие обязательства оформляется как материальная помощь.
Позиция Министерства финансов и Федеральной налоговой службы одинакова. Материальная помощь, не указанная в подпунктах 3 и 11 п. 3 и 11п. 1 ст. 422-1 НК РФ, облагаемая взносами на страхование: письмо Минфина РФ от 15. 02. 2021 № 03-15-06/10032, от ФНС РФ от 14. 12. 2020 № 03-15-06/109203, от 24. 07. 2020 Письмо БС-4-11/9100 от 02. 06. 2020, от БС-4-11/11908@.
Имеются судебные акты, отражающие аналогичную точку зрения. А51-18970/2015, Постановление А71-827/2013 Фас Уральского округа от 29. 10. 2013 по делу №.
В то же время следует отметить, что диетическая практика, как правило, продолжает поддерживаться материальной подпиской, не указанной в пунктах 3, 11 или. Статья 422-1 НК РФ не распространяется на страховые взносы: решение А27-912/2018 Западно-Сибирского округа от 15 августа 2018 г. по делу № А66-1707/2017 Северо-Западного округа от 10 марта 2017 г., дело № А66-1707/2017 Московского округа от 16 августа 2017 г. Дело № А40-15574/17-75-153 Уральского региона от 02. 08. 2016 А76-28906/2015, по делу № А82-13922/2015 Волго-Вятского региона от 18 июля 2016 года, по делу № 07. 04. 2015 Северо-Кавказского региона А63-6175/2014, от 17 марта 2014 года по делу № А56-29412/2013 (определением ВАС РФ от 30 июня 2014 года в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ отказано).
При безвозмездном освобождении работника от обязанности по возврату займа у него возникает денежная выгода (доход) в размере снятого заемного обязательства (пункт 1 статьи 41 Налогового кодекса РФ, МФ 03-05/26432 от 12 апреля 2019 года).
Этот доход признается налоговым имуществом и должен учитываться при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (подпункт 1 пункта 1 статьи 209, пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ).
Этот доход является основной налоговой базой (пп. 9 п. 2. 1 ст. 210, п. 2. 1 ФЗ РФ). Подоходный налог с физических лиц исчисляется по ставке 13 % с сумм, не превышающих 5 млн рублей в год, сверх этой суммы — по ставке 15 % (п. 1 ст. 224 НК РФ, п. 2. 3 ст. 23. 11. 2020 Федерального закона 372-ФЗ). Стоимость подарков, полученных работником от организации, не превышающая 4 000 рублей за налоговый период, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц (пункт 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ).
1. если организация вычитает долг перед работником из предоставленного ей займа, то вычитаемая сумма облагается налогом на доходы физических лиц.
Вопрос о страховых взносах является спорным:
— Мнения Минфина России и ФНС России неоднозначны,
— 1. судебная практика складывается в пользу налогоплательщика
2. если речь идет о материальной помощи, то сумма подоходного налога облагается у физических лиц.
В то же время страховые взносы подлежат налогообложению:
— Мнение Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы однозначно. Выплаты облагаются страховыми взносами.
— Суд в целом склоняется в пользу налогоплательщика, но есть несколько решений в пользу налоговых органов.
3. Следовательно, риск списания задолженности (в части страховых взносов) меньше, чем риск получения финансовой помощи. В то же время снятие долга путем дарения еще больше снижает риск.