Переуступка долга с убытком: как минимизировать потери

Объясните следующие темы. Компания намерена закрыться. В то же время у компании есть заем, который не будет возвращен. Организация, которой был предоставлен заем, продолжает работать и не может быть ликвидирована. Вопрос: Может ли финансирующая компания продать право требования одному из своих аффилированных лиц по цене, значительно меньшей, чем сумма займа?

Казначей.

Если заем предоставлен, то счет 58.3 финансовых инвестиций несет ответственность за Стоимость уступки права требования, определенная договором уступки, признается в составе прочих доходов на дату уступки права требования новому кредитору, что оформляется в учете компании записью по дебету и кредиту счета 76. Счет 91, компьютер 91-1 (пункты 6. 1, 7, 10. 1, 16 ПБУ 9/99). Одновременно путем отражения на счете 91, 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 58, 58. 3 и счетом 76 состава прочих расходов, первоначальной стоимости финансовых вложений к отступному и суммы обязательства заемщика по уплате процентов (пп. 11, 14. 1 ПБУ 10/99, 16, 19, п. 25 ПБУ 19/02).

ДТ 7 6-З -КТ 91. 1- отражены проценты, начисленные, но не уплаченные заемщиком на дату уступки права требования в кредитном договоре до уступки права требования по данному договору.

DT 7 6-T S-KT 91. 1 — признан доход от уступки права требования,

DT 91. 2-KT 58. 3, 7 6-Z- снято обязательство заемщика по кредитному договору и проценты

DT 5 1-KT 7 6-Z- денежные средства собраны ассистентами.

Корпоративный доход

Выручка от реализации имущественных прав (выручка от уступки прав требования) в целях получения налогооблагаемой прибыли признается доходом от реализации (ст. 249, ст. 1 ФНС РФ).

Этот доход признается на дату уступки права требования новому кредитору (п. 5 ст. 5 НК РФ). При этом учреждение вправе уменьшить выручку от реализации права собственности на цену приобретения на сумму долга заемщика, перешедшего к новому кредитору (уступка) (абз. 1 п. 2. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

Убытки, полученные от реализации прав требования, признаются внереализационной продукцией агентства в порядке, предусмотренном статьей 279 Налогового кодекса РФ (абз. 7 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Порядок учета ущерба в соответствии с данным пунктом должен быть определен в учетной политике налогоплательщика.

Таким образом, сумма налогового убытка не может превышать сумму, уплаченную налогоплательщиком по максимальной процентной ставке, указанной в пункте 1.2 статьи 269 настоящего Кодекса, или, по выбору налогоплательщика, в соответствующей валюте. Основа процентной ставки определяется в соответствии с методом, указанным в разделе V. 1 настоящего Кодекса, то есть по дебету обязательства, равному выручке от уступки требования за период с даты уступки до даты платежа при условии, что в силу положений настоящего пункта и абзаца первого пункта 4 настоящей статьи ответственность виновного налогооблагаемого кредитора распространяется также на налогооблагаемого кредитора.

Понятно. 2. Статьей 279 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик, исчисляющий доходы (расходы) по методу начисления, выделяет право требования к третьим лицам после истечения срока, установленного в обязательстве о вине. Разница между выручкой от реализации права требования по обязательству и стоимостью этого права признается убытком по операции уступки права требования с даты уступки права в полном объеме.

ТАРГЕТАЛЬ М. ЗОЛИНА, советник АСКОН по бухгалтерскому учету и налогообложению

Как новому кредитору учесть убыток при переуступке прав требования?

Уступка прав требования влечет за собой возникновение доходов и расходов, которые могут привести к убыткам. Возникающие при этом убытки должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Расчет налоговой базы при переуступке обязательств

Выделение финансового требования, приобретенного новым кредитором, для целей налогообложения признается реализацией финансовых услуг (п. 3 ст. 3 НК РФ).

По данной сделке налоговая база рассчитывается как разница между доходом (выручкой) от реализации финансовых услуг и суммой расходов, связанных с приобретением и реализацией уступленных требований (статья 1 НК РФ, статья 268 Кодекса Российской Федерации).

Как определить доход при переуступке обязательств?

Выручка — это стоимость имущества, переданного организации при распределении обязательств, прав, на которые они распределены.

Налоговая база = стоимостной период имущества — расходы, связанные с приобретением и погашением требований.

Полученный доход учитывается по дате, если для учета доходов и расходов нового кредитора используется метод начисления (ст. 271 ФНС России, письмо Минфина России от 2010 г. N 03-03-06/1/530):

Если новый кредитор учитывает доходы и расходы по кассовому методу, то доход считается признанным на эту дату (п. 2 ст. 273 НК РФ):

Если последующая реализация права требования признается новым кредитором контролируемой сделкой, то при определении цены сделки следует руководствоваться положениями п. 1 ст. 4 НК РФ (п. 4 ст. 4 НК РФ).

Какие правила применять для учета убытка

Из концепции статьи 268 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе учесть убытки, возникающие при реализации финансовых услуг, при налогообложении прибыли. Кроме того, в пункте 2 статьи 268 НК РФ определены объекты, по которым убытки от реализации учитываются в целях налогообложения, и содержится ссылка на подп. 2. 1 пп.

Налоговая база при реализации финансовых услуг рассчитывается с учетом положений статьи 279 Налогового кодекса РФ (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Реализация финансовых услуг по статье 279 НК РФ указана в пункте 3. Однако он уточняется в другом пункте. В статье 279-3 НК РФ не указано, на основании какого условия признается выделение требования.

Какие расходы учитываются при расчете убытка

Организация вправе учесть полученный убыток в соответствии с пунктом 2 статьи 268 Налогового кодекса, если расходы на приобретение права требования превышают выручку от реализации.

Статья 1 Регламента (ЕС) № 1 Статья 1 № 1 Статьи 268(1) и (2) Налогового кодекса РФ определяют порядок определения расходов при реализации имущественных прав. Поэтому применение третьего пункта статьи 279 НК РФ без учета положений статьи 268 НК РФ не представляется возможным. В то же время пункт 2.1 статьи 268(1) НК РФ, отсылающий к статье 279 НК РФ, не лишает налогоплательщика права учесть ущерб, причиненный предоставлением права требования долга. В налоговую базу не могут быть включены доходы, непосредственно связанные с реализацией имущественных прав (например, оплата нотариальных услуг). Кроме того, доходы, полученные от реализации финансовых услуг, могут быть уменьшены только на расходы по приобретению прав требования (ст. 3 ФЗ РФ, ст. 379).

Эту же точку зрения подтверждают и разъяснения сотрудников (письмо Минфина России от 08. 09. 08. 2010 по 03-03-06/2/141 (абз. 2), письма Минфина России от 03-03-05 от 12. 07. 2010 по 03-03-06/2/147, от 02. 04. 2010 по 03-03-06/2/67, 12. 11. . 2009 по 03-03-06/1/749, ред-4-3/17701@ ФНС России ЕД-4-3/18881@, 25. 10. 2011).

Однако следует отметить, что в письме Минфина России от 6 мая 2009 года приводится противоположная точка зрения, согласно которой налогооблагаемая прибыль не уменьшается. Уступка прав требования.

Учет убытка по договору цессии

Автор: эксперт информационно-отчетной системы Линейкина С. Аюдар Инфо Уступила право требования долга, возникшего из договора на оказание гостиничных услуг, другой компании. Части (цедент и цессионарий) не связаны между собой, сама сделка не контролируется. В результате уступки права требования был поврежден корпус. Существуют ли какие-либо ограничения в учете, чтобы учесть этот убыток для целей налога на прибыль? Как следует определять распределенную цену сделки при расчете учетной суммы для целей бухгалтерского учета?

Доход от реализации права требования.

Выручка от реализации имущественных прав, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с реализацией этих прав, признается доходом от реализации по налогу на прибыль (ст. 1 и 2 НК РФ). Налогоплательщик — если продавец товара (проекта, услуги) выделяет право требования третьим лицам, то дата получения документа об уступке права требования определяется с применением утвержденного метода. Акт совершения действия. Согласно пункту 1 статьи 2.1 раздела 268 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации имущественных прав налогоплательщик вправе списать на доходы стоимость приобретения и расходы суммы таких прав в связи с приобретением и реализацией. При реализации права собственности, представляющего собой право требования долга, налоговая база в отношении прибыли определяется в соответствии с положениями статьи 279 Налогового кодекса РФ. В результате в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ выручка от реализации права требования долга относится к доходам организации от реализации (письмо Минфина России от 29 июня 2018 года — 03- 06/1/45177).

Учет ущерба

Согласно первому пункту статьи 279 Налогового кодекса РФ налогоплательщику — продавцу товаров (работ, услуг) может быть предоставлено право требования к третьему лицу, поскольку он обозначил доходы (расходы).

Кроме того, в соответствии со статьей 279.4 Налогового кодекса, если сделка по распределению признается контролируемой сделкой в соответствии со статьей v. 1 Налогового кодекса. r ст. 1 НК РФ в случае аллокации:

По истечении срока оплаты — фактическая цена сделки признается ценой приобретения, без ущерба для положений гл. 279. 1 НК РФ.

После истечения срока оплаты — цена сделки определяется в соответствии с положениями п. По мнению Казначейства, эти правила могут применяться и к сделкам по уступке права требования долга. Часть из них связана со сторонами, в том числе когда такие сделки не признаются контролируемыми. Статья 105.14 НК РФ (письмо № 03-03-06/2/30413 от 27. 05. 2015).

Для целей налога на прибыль порядок учета убытков, возникающих при уступке права требования, зависит от того, оплачено ли требование в момент уступки или по договору в зависимости от того, является ли оно истцом. Если это произошло, убыток включается в общие внереализационные расходы. Если этого не произошло, то сумма убытка, которая может быть признана для целей налогообложения, ограничена (см. выше о том, как определить максимальную сумму убытка). Если части сделки по уступке (распределению) прав требования не являются взаимозависимыми и сама сделка не является контролируемой, при расчете убытка необходимо учитывать стоимость уступки, согласованную сторонами.

В результате разницы в рационе компания взыскала с должника компенсацию в размере 1, 231 млн руб. в виде дегенеративного дохода от аренды у последнего торгового центра.

В соответствии с договором компания уступила обязательство (право требования к должнику указанных сумм) отдельным компаниям с трением 25 млн.

Уступка права требования с убытком: оспорены доначисления 294 млн руб.

В результате уступки компания получила 1, 226 млн фрикций. Это было учтено для целей налога на прибыль и отражено в уточненных налоговых декларациях.

По результатам налоговой проверки вышеуказанных налоговых деклараций компании был доначислен налог на прибыль. Основанием для этого послужил вывод налоговых органов о том, что сделки между компанией и индивидуальным предпринимателем по договору поручения носили виртуальный характер.

Лучший налоговый юрист, оказывающий помощь в проведении налоговых проверок и являющийся экспертом в области судебного представительства в спорах.

Решение Арбитражного суда Уральского округа от 25. 11. 2020 г. по делу № А76-52151/19